Статья 179.3 НК РФ введена Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ и действует с 01.01.2007.Внимание! Следует учитывать, что организации и индивидуальные предприниматели вправе начиная с 01.10.2006 представить в налоговые органы заявление и копии соответствующих документов в соответствии со статьей 179.3 НК РФ (в редакции Закона N 134-ФЗ) для получения свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином. Впредь до определения Минфином России порядка выдачи свидетельств в соответствии с пунктом 3 статьи 179.3 НК РФ (в редакции Закона N 134-ФЗ) указанные свидетельства выдаются в порядке, определенном Минфином России в соответствии с пунктом 3 статьи 179.1 НК РФ.Данные правила установлены частью 11 статьи 5 Закона N 134-ФЗ и вступили в силу со дня официального опубликования Закона N 134-ФЗ. Закон N 134-ФЗ опубликован в "Российской газете" от 27.07.2006.Таким образом, с вступлением в силу изменений, внесенных Законом N 134-ФЗ, ранее применяющиеся свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, предусмотренные статьей 179.1 НК РФ, подлежат отмене. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство прямогонного бензина, вводится свидетельство на производство прямогонного бензина, а для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство продукции нефтехимии из прямогонного бензина, - свидетельство на переработку прямогонного бензина. Необходимо отметить, что Порядок выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (далее - Порядок), утвержден Приказом Минфина России от 03.10.2006 N 122н (далее - Приказ N 122н). В соответствии с пунктом 1 статьи 179.3 НК РФ свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином , выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности: -------------------------------- Далее в комментарии к главе 22 НК РФ - свидетельство, за исключением комментариев к статьям 179.1 - 179.2 НК РФ.- производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов), - свидетельство на производство прямогонного бензина; - производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов), - свидетельство на переработку прямогонного бензина. В целях главы 22 НК РФ под продукцией нефтехимии понимается продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции. В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизным товаром признается прямогонный бензин. В целях применения акцизов под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. При этом бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. C при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба. Официальная позиция. Минфин России в письме от 08.02.2007 N 03-07-06/8 указал, что прямогонный бензин вырабатывается в результате технологического процесса переработки нефти и прочего указанного сырья при атмосферном давлении и температурном режиме кипения, установленных для этого процесса. Учитывая изложенное, если продукция получена в результате процесса переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа и другого сырья и при этом соответствует вышеизложенному понятию прямогонного бензина, ее следует рассматривать как подлежащий налогообложению акцизом товар и облагать по ставке акциза, установленной статьей 193 НК РФ в отношении прямогонного бензина.Финансовое ведомство пояснило, что если продукция нефтехимического производства не является продуктом процесса перегонки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа или их смесей (и т.д.) при вышеуказанных показателях атмосферного давления и температурного режима кипения, такая продукция в соответствии с пунктом 1 статьи 179.3 НК РФ в целях главы 22 НК РФ рассматривается как продукция нефтехимии. Пункт 2 статьи 179.3 НК РФ закрепляет, что в свидетельстве указываются: 1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство; 2) полное и сокращенное наименования организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), место нахождения организации (место жительства индивидуального предпринимателя) и адрес (место фактической деятельности) осуществления организацией (индивидуальным предпринимателем) видов деятельности, указанных в пункте 1 статьи 179.3 НК РФ; 3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); 4) вид деятельности; 5) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право владения или пользования на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя состоит на 100 процентов из вклада (доли) организации - собственника производственных мощностей) на производственные мощности, и место нахождения указанных мощностей; 6) реквизиты договора на оказание налогоплательщиком услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки в целях получения прямогонного бензина (при наличии указанного договора); 7) реквизиты договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии (при наличии указанного договора); 8) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи. В соответствии с пунктом 3 статьи 179.3 НК РФ порядок выдачи свидетельства определяется Минфином России. Внимание! Как уже указывалось выше, Приказом N 122н утвержден соответствующий Порядок. Внимание! Согласно пункту 11 Порядка выдачи свидетельств в случае выявления несоответствия заявления и представленных с ним документов требованиям, установленным в пунктах 7 и 8 Порядка выдачи свидетельств, документы подлежат возврату с обоснованием причин возврата. Пунктом 12 Порядка выдачи свидетельств предусмотрено, что возврат представленных документов осуществляется в пятидневный срок со дня их регистрации налоговым органом с письмом налогового органа за подписью руководителя (заместителя руководителя) почтовым отправлением. ФАС Уральского округа в Постановлении от 06.08.2007 N Ф09-6210/07-С1 рассмотрел ситуацию, в которой налоговым органом вынесено решение об отказе в выдаче свидетельства налогоплательщику, в результате чего налогоплательщик был лишен возможности своевременно устранить недостатки, допущенные при оформлении документов. Следовательно, по мнению Суда, налоговым органом нарушена процедура, предусмотренная пунктами 11, 12 Порядка выдачи свидетельств. Указанные нарушения лишили налогоплательщика возможности своевременно воспользоваться правами, предоставленными НК РФ. Внимание! Нормами пункта 19 Порядка установлено, что налоговые органы аннулируют свидетельство в случае передачи индивидуальным предпринимателем выданного в соответствии с Порядком свидетельства иному лицу. Таким образом, индивидуальный предприниматель не может передавать свое свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, иному лицу, так как в этом случае свидетельство будет аннулировано налоговым органом. Внимание! Пунктом 3 Порядка установлены требования, при соблюдении которых выдается названное свидетельство. Указанные требования аналогичны требованиям, содержащимся в статье 179.3 НК РФ. Согласно пункту 4 статьи 179.3 НК РФ свидетельство выдается организациям и индивидуальным предпринимателям при соблюдении следующих требований: - свидетельство на производство прямогонного бензина - при наличии в собственности (на праве владения или пользования на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100 процентов состоит из вклада (доли) организации - собственника производственных мощностей) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству прямогонного бензина и (или) при наличии договора об оказании услуг по переработке налогоплательщиком сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, в результате которой осуществляется производство прямогонного бензина. Судебная практика. ФАС Уральского округа в Постановлении от 06.08.2007 N Ф09-6210/07-С1 разъяснил, что из содержания абзаца 1 части 4 статьи 179.3 НК РФ и пункта 3 Порядка выдачи свидетельств следует, что ограничений на выдачу свидетельства исключительно заявителям, представившим документы, подтверждающие право собственности на соответствующие мощности, и сведения о наличии производственных мощностей, указанные нормы не содержат. Суд указал, что, напротив, НК РФ и Порядком выдачи свидетельств предусмотрена альтернативная возможность представить в управление заверенную копию договора об оказании услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей переработку нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки.В данном Постановлении Суд указал, что налогоплательщиком при подаче заявления на выдачу свидетельства в налоговый орган представлена заверенная копия договора, заключенного с открытым акционерным обществом на переработку на давальческих условиях углеводородного сырья. Следовательно, по мнению Суда, налогоплательщиком при подаче заявления на выдачу свидетельства соблюден порядок, установленный пунктом 4 статьи 179.3 НК РФ. Данные обстоятельства подтверждаются также тем, что одновременно с отказом в выдаче свидетельства на производство прямогонного бензина налоговым органом налогоплательщику было выдано свидетельство на переработку прямогонного бензина при наличии тех же документов. При таких обстоятельствах Суд признал отказ налогового органа в выдаче свидетельства необоснованным; - свидетельство на переработку прямогонного бензина - при наличии в собственности (на праве владения или пользования на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100 процентов состоит из вклада (доли) организации - собственника производственных мощностей) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству продукции нефтехимии и (или) при наличии договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина, заключенного с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии. Из норм абзацев 1 и 3 пункта 4 статьи 179.3 НК РФ следует, что свидетельство на переработку прямогонного бензина может быть получено как организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими производство продукции нефтехимии с использованием в качестве сырья прямогонного бензина (в том числе на давальческой основе), так и лицом, являющимся собственником прямогонного бензина, заключившим договор на его переработку с производителем продукции нефтехимии. Налоговый орган обязан выдать свидетельство (уведомить заявителя об отказе в выдаче свидетельства) не позднее 30 календарных дней с момента представления налогоплательщиком заявления о выдаче свидетельства и представления копий предусмотренных статьей 179.3 НК РФ документов. Уведомление направляется налогоплательщику в письменной форме с указанием причин отказа. Для получения свидетельства налогоплательщик (если иное не установлено статьей 179.3 НК РФ) представляет в налоговый орган заявление о выдаче свидетельства, сведения о наличии у него необходимых для осуществления заявленного вида деятельности производственных мощностей, копии документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на указанные мощности (копии документов, подтверждающих право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления закрепленным за ним имуществом). Для получения свидетельства на производство прямогонного бензина организация или индивидуальный предприниматель - переработчик сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки вместо документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по производству прямогонного бензина, могут представить в налоговый орган заверенную копию договора об оказании услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей переработку нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки. Указанная отметка проставляется при представлении в налоговый орган по месту нахождения этой организации или месту жительства индивидуального предпринимателя копии договора об оказании услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки. Для получения свидетельства на переработку прямогонного бензина организация или индивидуальный предприниматель - собственник сырья вместо документов, подтверждающих право собственности (право владения или пользования на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100 процентов состоит из вклада (доли) организации - собственника производственных мощностей) на мощности по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии, могут представить в налоговые органы заверенную копию договора об оказании услуг по переработке прямогонного бензина, заключенного с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии, с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей производство продукции нефтехимии. Указанная отметка проставляется при представлении в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя, осуществляющих производство продукции нефтехимии, копии договора об оказании услуг по переработке прямогонного бензина.Внимание! Наличие данного свидетельства у организации или индивидуального предпринимателя позволяет направить прямогонный бензин на переработку по цене без акциза (подпункт 2 пункта 4 статьи 199 НК РФ).Внимание! Стоит отметить, что с вступлением в силу Закона N 134-ФЗ указанные свидетельства выдаются на неограниченный срок. Основанием для его аннулирования является заявление налогоплательщика или иное основание, предусмотренное пунктом 5 статьи 179.3 НК РФ. До вступления Закона N 134-ФЗ в силу срок действия свидетельства ограничивался одним годом (пункт 2 статьи 179.1 НК РФ, утративший силу с 01.01.2007). Свидетельства, предусмотренные статьей 179.3 НК РФ, выдаются также организации или индивидуальному предпринимателю, обратившимся с заявлением о выдаче соответствующего свидетельства, при наличии производственных мощностей, необходимых для получения свидетельств, в собственности организации, в которой организация или индивидуальный предприниматель, обратившиеся с заявлением о выдаче свидетельства, владеют более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель, обратившиеся с заявлением о выдаче свидетельства, представляют в налоговый орган документы, подтверждающие права организации на владение, пользование и распоряжение указанным имуществом, и документы, подтверждающие владение указанной долей (соответствующим количеством голосующих акций) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации. В соответствии с пунктом 5 статьи 179.3 НК РФ налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в случае: - невыполнения организацией или индивидуальным предпринимателем положений законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов; - непредставления организацией или индивидуальным предпринимателем - покупателем (получателем) прямогонного бензина в течение трех последовательных налоговых периодов реестров счетов-фактур, представляемых в налоговые органы в соответствии со статьей 201 НК РФ. В указанном случае приостанавливается действие свидетельства организации или индивидуального предпринимателя - покупателя (получателя) прямогонного бензина; - использования технологического оборудования по производству, хранению и реализации прямогонного бензина, не оснащенного контрольными приборами учета их объемов, а также оснащенного вышедшим из строя контрольным и учетно-измерительным оборудованием, нарушения работы и условий эксплуатации контрольного и учетно-измерительного оборудования, установленного на указанном технологическом оборудовании. В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган обязан установить срок устранения нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства. Указанный срок не может превышать шести месяцев. В случае если в установленный срок нарушения не были устранены, свидетельство аннулируется. Организация или индивидуальный предприниматель, имеющие свидетельство, обязаны уведомить в письменной форме налоговый орган, выдавший свидетельство, об устранении ими нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства. Налоговый орган, выдавший свидетельство, принимает решение о возобновлении или об отказе от возобновления его действия и сообщает об этом в письменной форме организации или индивидуальному предпринимателю, имеющим свидетельство, в течение трех дней с даты получения уведомления об устранении нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства. Срок действия свидетельства на время приостановления его действия не продлевается. Налоговые органы аннулируют свидетельство в случае: - представления организацией или индивидуальным предпринимателем соответствующего заявления; - передачи организацией или индивидуальным предпринимателем выданного в порядке, установленном в соответствии с пунктом 3 статьи 179.3 НК РФ, свидетельства иному лицу; - завершения реорганизации организации, если в результате реорганизации данная организация утратила право собственности на производственные мощности, заявленные при получении свидетельства, или прекращения действия договоров, предусмотренных абзацами вторым и третьим пункта 4 статьи 179.3 НК РФ; - изменения наименования организации (изменения фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя); - изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя); - прекращения права собственности или владения (пользования) на других законных основаниях (при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100 процентов состоит из вклада (доли) организации - собственника производственных мощностей) на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве, или прекращения действия договоров, предусмотренных абзацами вторым и третьим пункта 4 статьи 179.3 НК РФ. Управление ФНС России по г. Москве в письме от 21.03.2007 N 19-08/25271 указало, что сдача налогоплательщиком в аренду мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов не влечет за собой утраты права собственности на них и не может быть основанием для аннулирования свидетельства.На основании пункта 6 статьи 179.3 НК РФ в случаях аннулирования свидетельства, предусмотренных пунктом 5 статьи 179.3 НК РФ, а также в случае утраты организацией или индивидуальным предпринимателем свидетельства организация или индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о получении нового свидетельства. Пунктом 7 статьи 179.3 НК РФ налоговый орган, выдавший свидетельство, обязан уведомить в письменной форме организацию или индивидуального предпринимателя о приостановлении действия или об аннулировании свидетельства в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения.