Согласно комментируемой статье сумма акциза, определенная в соответствии со статьей 194 Налогового кодекса РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов.Вычетам подлежат:1) суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (в том числе уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию России).Вычетам также подлежат уплаченные продавцу суммы акциза по подакцизным товарам в случае их безвозвратной утери в процессе хранения, перемещения и последующей технологической обработки. При этом вычитается сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.Порядок утверждения норм естественной убыли определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 ноября 2002 г. N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей".Как следует из положений пункта 2 Порядка, разработка и утверждение норм естественной убыли осуществляются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти по отраслям, отнесенным к сфере их ведения, в частности Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации - по сельскому хозяйству и отраслям промышленности, отнесенным к сфере ведения этого министерства.Минсельхозпрод России согласно возложенным на него задачам утверждает документацию (за исключением государственных стандартов) на производство этилового спирта из пищевого сырья, а также осуществляет в установленном порядке необходимые действия по обеспечению деятельности находящегося в его ведении федерального государственного унитарного предприятия "Росспиртпром". Разработка и утверждение норм естественной убыли при хранении и транспортировке спирта этилового должна осуществляться указанным министерством;2) суммы акциза, уплаченные собственниками давальческого сырья при его приобретении (в том числе при ввозе этого сырья в Россию) либо при его производстве;3) суммы акциза, уплаченные на территории России по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, израсходованному при производстве виноматериалов, использованных для производства алкогольной продукции;4) суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, при возврате покупателем подакцизных товаров (в том числе в течение гарантийного срока) или отказе от них;5) суммы акциза, уплаченные в виде авансового платежа при приобретении акцизных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.Согласно пункту 8 статьи 200 Налогового кодекса РФ суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство, подлежат вычетам.В соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 199 Налогового кодекса сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при получении нефтепродуктов, в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство, в стоимость реализуемых (передаваемых) подакцизных нефтепродуктов не включается. Исходя из изложенных норм, у имеющего одно из вышеперечисленных свидетельств налогоплательщика-продавца подакцизных нефтепродуктов в случае их реализации имеющему свидетельство покупателю возникает право на вычет начисленной суммы акциза. Поэтому такая реализация осуществляется по цене без акциза.В соответствии с порядком применения вычетов, изложенным в пункте 8 статьи 201 Налогового кодекса РФ, вычеты производятся при представлении продавцом нефтепродуктов в налоговые органы копии договора с имеющим свидетельство покупателем (получателем) нефтепродуктов, и реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, где покупатель (получатель) нефтепродуктов состоит на учете. При этом продавец нефтепродуктов должен отразить вычеты в налоговой декларации в том налоговом периоде, в котором от покупателя нефтепродуктов им получены реестры счетов-фактур.Согласно пункту 8 статьи 200 Налогового кодекса РФ суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. Реализацией в розницу признается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок.В пунктах 9 - 12 статьи 200 Налогового кодекса РФ установлено, что вычетам также подлежат:1) суммы акциза, начисленные в соответствии с подпунктами 2 - 4 пункта 1 статьи 182 Кодекса, при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении;2) суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии с подпунктами 2 - 4 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при дальнейшем использовании этого бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии.В соответствии с новой редакцией пункта 9 статьи 201 Налогового кодекса РФ, внесенной Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ, налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие передачу нефтепродуктов либо в собственное производство, либо в переработку (в производство) на давальческой основе. Перечень документов, подтверждающих такую передачу, дополнен актом приема-передачи сырья в переработку.С учетом сказанного определим сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, в каждой рассмотренной выше ситуации.Возможно, что приобретенный прямогонный бензин будет направлен в производство не сразу после приобретения (то есть в одном и том же налоговом периоде), а какое-то время спустя. В этом случае организации придется уплатить в бюджет начисленную сумму акциза. А налоговыми вычетами можно будет воспользоваться в том налоговом периоде (месяце), в котором прямогонный бензин будет фактически передан в производство. В соответствии с новой редакцией статьи 204 Налогового кодекса РФ срок уплаты акциза по прямогонному бензину наступает не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Значит, у налогоплательщика будет достаточно времени, чтобы подтвердить право на получение налоговых вычетов задолго до наступления срока уплаты акциза.Обратите внимание: наличие у оператора рынка нефтепродуктов какого-либо другого свидетельства (кроме свидетельства на переработку прямогонного бензина) не дает ему права на налоговый вычет акциза на прямогонный бензин, направляемый на переработку;3) суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации;4) суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции. Чтобы получить вычет, в налоговый орган следует представить свидетельство, копии договоров о приобретении спирта у производителя, реестр счетов-фактур, выставленных производителем. Кроме того, факт передачи спирта в производство подтверждается накладными на внутреннее перемещение спирта, внутренними актами приема-передачи и актом списания спирта в производство. Перечень подтверждающих документов указан в новом пункте 11 статьи 201 Налогового кодекса РФ, который применяется с 2006 года;5) суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Для этого в налоговую инспекцию надо представить: указанное свидетельство; копию договора о реализации спирта; реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по местонахождению покупателя; накладные; акты приема-передачи этилового спирта. Полный перечень подтверждающих документов предусмотрен новым пунктом 12 статьи 201 Налогового кодекса РФ.Рассмотрим на примерах, как будет определяться сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет производителем денатурированного спирта и производителем неспиртосодержащей продукции, в разных ситуациях.Если приобретенный денатурированный спирт будет списан в производство не в полном объеме, то организация получит право на вычет акциза только в части стоимости денатурированного спирта, фактически списанного в производство. То есть сумма вычета будет меньше суммы акциза, начисленного к уплате в бюджет. В такой ситуации сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет, следует внести не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.