Комментируемая статья определяет распределение прав и обязанностей в КГН.Статьей 25.5 НК РФ определены права и обязанности ответственного участника и других участников консолидированной группы налогоплательщиков. Для того чтобы разобраться, как именно функционирует КГН, необходимо рассмотреть распределение основных обязанностей в КГН.Ответственный участник КГН осуществляет права и несет обязанности, предусмотренные Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций, в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, возникающих в связи с действием КГН.Ответственный участник КГН, в частности, обязан:- вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций (авансовые платежи) по КГН в порядке, установленном главой 25 НК РФ;- представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по КГН, а также документы, полученные от других участников этой группы, в порядке и сроки, которые установлены НК РФ.Участники КГН, в частности, обязаны представлять (в том числе в электронном виде) ответственному участнику КГН:- расчеты налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении полученных ими доходов и расходов;- данные регистров налогового учета;- иные документы, необходимые ответственному участнику указанной группы для исполнения им обязанностей и осуществления прав налогоплательщика налога на прибыль организаций по КГН.Права ответственного участника КГН регламентированы пунктом 2 статьи 25.5 НК РФ, остальных участников КГН - пунктом 7 данной статьи.Как указывает Минфин России в письме от 30.10.2012 N 03-03-06/1/568, статьей 246 НК РФ установлено, что в отношении налога на прибыль организаций по КГН налогоплательщиком налога на прибыль организаций признается организация, являющаяся ответственным участником этой КГН.Участники КГН исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по КГН в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по КГН исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено НК РФ.Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику (ответственному участнику КГН) требования об уплате налога.В частности, в силу пункта 11 статьи 46 НК РФ при недостаточности (отсутствии) денежных средств на счетах в банках у ответственного участника КГН для взыскания всей суммы налога взыскание оставшейся невзысканной суммы налога производится за счет денежных средств в банках последовательно у всех остальных участников этой группы. Налоговый орган самостоятельно определяет последовательность такого взыскания на основании имеющейся у него информации о налогоплательщиках. Основанием для взыскания налога в данном случае является требование, направленное ответственному участнику КГН. В случае недостаточности (отсутствия) денежных средств на счетах в банках участника КГН при взыскании налога взыскание оставшейся невзысканной суммы производится за счет денежных средств в банках у любого иного участника этой группы. При уплате налога, в том числе частично, одним из участников КГН процедура взыскания прекращается только в уплаченной части.Таким образом, установленная НК РФ процедура уплаты налога предусматривает исполнение обязанности по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) по КГН участником КГН вместо ответственного участника данной группы только в случае, если ответственным участником данная обязанность не исполнена либо исполнена ненадлежащим образом.В данном случае имеет место замена субъекта исполнения обязанности по уплате налога (авансовых платежей) в целях надлежащего ее исполнения.На основании подпункта 5 пункта 2 статьи 25.3 НК РФ договор о создании КГН должен содержать порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками КГН, не предусмотренных НК РФ, ответственность за невыполнение установленных обязанностей. Таким образом, порядок, суммы и сроки взаиморасчетов между участниками и ответственным участником КГН по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты налога ответственным участником, регламентируются договором о создании КГН.При этом, за исключением случаев, указанных в подпункте 3 пункта 5 статьи 25.5 НК РФ, возможность изменения установленного НК РФ порядка исполнения обязанности по уплате налога договором о создании КГН, в том числе ограничение суммы налога на прибыль организаций (авансовых платежей), подлежащей взысканию с участника КГН, суммой, определенной ответственным участником КГН на основании консолидированной налоговой базы в соответствующей части, приходящейся на данного участника КГН, НК РФ не предусмотрена.Минфин России в письме от 15.01.2013 N 03-03-06/1/10 отметил, что НК РФ не предусматривает особого порядка исчисления и уплаты налога при закрытии обособленных подразделений участников КГН. Однако согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.Следовательно, при закрытии в течение налогового периода в субъекте Российской Федерации единственного обособленного подразделения или всех обособленных подразделений участника КГН (включая ответственное обособленное подразделение, выбранное для исчисления налога на прибыль по группе обособленных подразделений одного из участников) уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения таких обособленных подразделений производиться не должна.Учитывая, что налоговые декларации по налогу на прибыль организаций составляются нарастающим итогом с начала года, в целях распределения прибыли между участниками КГН и их действующими обособленными подразделениями консолидированная налоговая база по КГН определяется без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные (ответственное обособленное) подразделения (пункт 10.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (далее - Порядок)).По закрытому в течение налогового периода единственному обособленному подразделению или по всем закрытым обособленным (включая ответственное) подразделениям участника КГН в субъекте Российской Федерации в налоговую декларацию включаются приложения N 6а к листу 02 с кодом "3" по реквизиту "Расчет составлен".Согласно пункту 10.13 Порядка заполнение приложений N 6а к листу 02 осуществляется в порядке, установленном для приложений N 5 к листу 02, с учетом установленных особенностей.При увеличении налоговой базы в целом по КГН в указанных приложениях N 6а до окончания налогового периода сохраняются показатели о доле налоговой базы, о налоговой базе и исчисленном налоге на прибыль организаций за последний отчетный период, предшествующий закрытию обособленных подразделений.При уменьшении налоговой базы в целом по КГН (строка 120 листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом и отчетным периодом, после которого закрыто обособленное подразделение, подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль организаций как в целом по КГН, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые обособленные подразделения участников группы (пункт 10.11 Порядка).В случае если увеличение налоговой базы произошло после закрытия обособленного подразделения, по мнению Минфина России, перерасчет (или восстановление) авансовых платежей по налогу на прибыль организаций по закрытому ранее обособленному подразделению не производится.