В пункте 1 комментируемой статьи перечислены способы определения оценки стоимости добытых полезных ископаемых. Таких способов три в зависимости от получения государственных субвенций и наличия или отсутствия реализации добытых полезных ископаемых за текущий налоговый период.Один из способов основан на сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций.Согласно статье 6 Бюджетного кодекса РФ субвенциями признаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов.В соответствии с пунктом 35 Методических рекомендаций по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса РФ при проведении оценки стоимости добытого полезного ископаемого следует учитывать, что если в налоговом периоде, за который осуществляется исчисление налога, налогоплательщиком производится реализация соответствующего добытого полезного ископаемого, то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от указанной реализации в целом по организации. Например, в налоговом периоде организация добыла 500 т полезных ископаемых и совершила три сделки по реализации этой же или аналогичной продукции (цены реализации приведены без НДС и расходов по доставке до получателя):- на внутреннем рынке - 50 т продукции по 100 руб. за 1 т;- на внутреннем рынке - 100 т продукции по 105 руб. за 1 т;- на внешнем рынке - 200 т продукции по 10 долл. США за 1 т.Курс доллара США на дату определения цены сделки составляет 30 руб. за 1 долл.Выручка, исчисленная исходя из цен реализации, составит:50 x 100 + 100 x 105 + 200 x 10 x 30 = 75 500 (руб.).Оценка стоимости 1 т добытого полезного ископаемого составит:75 500 : (50 + 100 + 200) = 215,7 (руб.).Стоимость добытого полезного ископаемого составит:215,7 x 500 = 107 850 (руб.).Если при реализации добытых полезных ископаемых выручка от реализации определяется с учетом субвенций из бюджета, она подлежит уменьшению на суммы указанных субвенций из бюджета.В соответствии со вторым способом оценки добытых полезных ископаемых, установленным подпунктом 2 пункта 1 статьи 340 Налогового кодекса РФ, в случае отсутствия реализации добытого полезного ископаемого в налоговом периоде, за который осуществляется исчисление налога, но в случае реализации добытого полезного ископаемого в предыдущем налоговом периоде для оценки стоимости единицы добытого полезного ископаемого принимаются цены реализации предыдущего налогового периода.Выручка за соответствующий налоговый период определяется на основании сложившихся у налогоплательщика цен реализации. При определении выручки учитываются все сделки налогоплательщика по реализации добытых полезных ископаемых, по которым цена сделки определялась в данном налоговом периоде.Оценка стоимости добытых полезных ископаемых осуществляется исходя из цен их реализации, определяемых в соответствии с положениями статьи 40 части первой Налогового кодекса РФ, согласно которым для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:1) между взаимозависимыми лицами;2) по товарообменным (бартерным) операциям;3) при совершении внешнеторговых сделок;4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок. Кроме того, учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.В случае если цены реализации добытого полезного ископаемого устанавливаются налогоплательщиком с учетом расходов по доставке (транспортировке) получателю, указанные цены подлежат уменьшению на суммы расходов по доставке (транспортировке). При этом к вычету принимаются все расходы налогоплательщика по доставке (транспортировке), включенные в цену, вне зависимости от периода их осуществления. В комментируемой статье содержится исчерпывающий перечень расходов по доставке (транспортировке), уменьшающих цену реализации в целях исчисления налога.Не относятся к расходам по доставке (транспортировке) добытого полезного ископаемого получателю расходы на доставку (транспортировку) до склада готовой продукции (до входа в магистральный трубопровод, до пункта отгрузки потребителю или на переработку, до границы раздела сетей с получателем).Налогоплательщики, самостоятельно осуществляющие доставку (транспортировку) добытого полезного ископаемого получателю собственной системой магистральных трубопроводов, к расходам по доставке (транспортировке) добытого полезного ископаемого получателю относят расходы на указанную доставку (транспортировку).При оценке стоимости драгоценных металлов необходимо учитывать, что поскольку учет добытых драгоценных металлов ведется по химически чистому металлу, а добытым полезным ископаемым являются концентраты и полупродукты, содержащие драгоценные металлы, то для оценки стоимости концентратов и полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, следует пересчитать цены реализации химически чистого металла за единицу продукции на цену концентратов и полупродуктов, содержащих драгоценные металлы.При оценке стоимости драгоценных камней следует учитывать, что если по проведенной первичной классификации камней они отнесены к определенному классу, то для оценки стоимости добытого полезного ископаемого используются цены реализации в данном налоговом периоде камней данного класса.Третий способ основан на расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.Расчетная стоимость определяется налогоплательщиком при отсутствии у него в налоговом периоде, за который осуществляется исчисление налога, и в предыдущем налоговом периоде реализации соответствующего добытого полезного ископаемого. К таким случаям, в частности, относятся реализация всего объема добытого минерального сырья, не прошедшего первичную обработку (подготовку), и реализация продуктов более высокой степени технологического передела, произведенных из всего объема добытого полезного ископаемого.При исчислении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются все расходы, осуществляемые налогоплательщиком в рамках всего комплекса технологических операций (процессов), связанных с добычей полезного ископаемого, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.При налогообложении налогом на добычу полезных ископаемых учитываются следующие виды расходов:1) материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса РФ, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг));2) расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 258 - 259 Налогового кодекса РФ, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;4) расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 Налогового кодекса РФ, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;5) расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со статьей 261 Налогового кодекса РФ;6) расходы, предусмотренные подпунктами 8 и 9 статьи 265 Налогового кодекса РФ, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;7) прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 Налогового кодекса РФ, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.К числу прочих расходов относятся расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, проценты, начисленные по долговому обязательству.Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, а также оценка стоимости добытых драгоценных камней имеют определенные особенности, указанные в п. 5 и 6 комментируемой статьи.Стоимость драгоценных металлов определяется единственным способом - исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации химически чистого (аффинированного) металла. Расчет производится на основе цены реализации, которая должна быть произведена в текущем налоговом периоде или в ближайшем из предыдущих налоговых периодов. Цена реализации уменьшается на сумму НДС и расходы по аффинажу и доставке до получателя.