Взимание акцизов производится по единым для всей территории России ставкам (в том числе и по импортируемым товарам), установленным в статье 193 Налогового кодекса РФ. Ставки бывают трех видов:- специфические, или твердые, - в рублях и копейках за единицу измерения;- адвалорные - в процентах от стоимости товара, определенной в соответствии со статьей 187 Налогового кодекса РФ (то есть стоимости товара за вычетом акцизов и НДС). С 2004 года из 22-й главы Налогового кодекса РФ исчезла последняя адвалорная ставка (она применялась в отношении природного газа);- комбинированные, состоящие из двух частей - специфической составляющей (в рублях и копейках за единицу измерения) и адвалорной составляющей (в процентах от стоимости). С 1 января 2003 года комбинированные ставки установлены на сигареты и папиросы.Рассмотрим подробнее ставки акцизов на некоторые виды подакцизных товаров.ПивоВ соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса РФ ставки акцизов на пиво различаются в зависимости от нормативного (стандартизированного) содержания в нем объемной доли этилового спирта. Под нормативным (стандартизированным) содержанием понимается объемная доля спирта (в процентах), предусмотренная действующими ГОСТами, регламентирующими производство пива.Согласно пункту 4.1.9 ГОСТ Р 51174-98 "Пиво. Общие технические условия" максимальный уровень содержания спирта в продукции техническими требованиями не регламентирован. Установлен лишь минимальный уровень его содержания, ниже которого объемная доля спирта в пиве снижаться не должна.В соответствии с разъяснениями Госстандарта России все цифровые значения, установленные в государственных стандартах, для показателей конкретной продукции являются нормативными. Если в стандарте при описании области допустимых значений используется понятие "не менее", значит, фактические значения оцениваемых показателей, превышающие или равные этому понятию, являются нормативными.Таким образом, исходя из требований, установленных ГОСТ Р 51174-98, содержащаяся в пиве объемная доля спирта, равная или выше минимальной, является нормативной (стандартизированной), поскольку соответствует этим требованиям.Исходя из изложенного, акцизы по конкретной партии пива, изготовленного по ГОСТ Р 51174-98, исчисляются с применением ставок акцизов в соответствии с фактическим содержанием в пиве объемной доли этилового спирта.В соответствии со статьей 193 Налогового кодекса РФ на пиво установлены три ставки акциза в зависимости от содержания спирта в пиве. В то же время в отличие от алкогольной продукции (к которой согласно статье 181 Налогового кодекса РФ пиво не относится) ставка установлена не в расчете на 1 литр безводного этилового спирта, а на 1 литр физического объема пива. Поэтому при заполнении декларации по акцизам на пиво пересчет объема реализованного пива на безводный спирт производить не требуется. В данном случае в декларации указывается фактический объем реализации в литрах физического объема.Легковые автомобилиПунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса РФ на легковые автомобили установлены три размера ставок:- на легковые автомобили с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно - 0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.).Производители таких легковых автомобилей признаются плательщиками акцизов и обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию;- на легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно - 16,5 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.);- на легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) - 167 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.).Алкогольная продукцияОбратите внимание: Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ признан утратившим силу подпункт 5 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ. То есть с 2006 года не признается объектом налогообложения акцизами реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у производителей (плательщиков акцизов) этой продукции либо с акцизных складов других организаций.Следовательно, с отменой режима налогового склада и положений статьи 197 Налогового кодекса РФ о том, что алкогольная продукция до момента реализации покупателям должна помещаться на акцизные склады, организации оптовой торговли с 2006 года не являются плательщиками акциза по алкогольной продукции, приобретенной у производителей (плательщиков акцизов).Напомним, что такой механизм уплаты акцизов действовал уже в 2005 году по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 процентов, а также в отношении натуральных вин, в том числе шампанских, игристых, газированных и шипучих.С 1 января 2006 года акцизы на алкогольную продукцию исчисляют производители на дату ее отгрузки (передачи) покупателю. Причем применяются налоговые ставки, равные 100-процентному размеру соответствующих ставок акциза, установленных пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса РФ.С 1 января 2006 года дата передачи алкогольной продукции собственному структурному подразделению, осуществляющему ее розничную или оптовую реализацию, не является моментом начисления акциза. То есть акциз нужно начислять только на дату отгрузки алкогольной продукции другому собственнику.В связи с внесением изменений в Закон N 171-ФЗ с 1 января 2006 года отменена маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками. Вследствие этого в главу 22 "Акцизы" Кодекса внесены поправки, касающиеся отмены налогового вычета по авансовому платежу, который уплачивается при приобретении региональных специальных марок.По состоянию на 1 января 2006 года у многих оптовых организаций имелись в наличии остатки алкогольной продукции, по которой ее производители уплатили акциз в размере 20 или 35 процентов от установленной ставки. Согласно статье 3 Закона N 107-ФЗ эти организации признаются плательщиками акциза в 2006 году. То есть они обязаны при реализации таких остатков алкогольной продукции начислить соответственно 80 или 65 процентов от установленной ставки акциза.Обратите внимание: обязанность начислить акциз по реализуемым остаткам алкогольной продукции возникает у оптовых организаций, если данная продукция была помещена на принадлежащие им акцизные склады. В этом случае акциз начисляется независимо от того, будут остатки этой продукции реализованы другим оптовикам или организациям розничной торговли.Как предусмотрено пунктом 3 статьи 3 Закона N 107-ФЗ, акциз по реализуемым оптовыми организациями остаткам алкогольной продукции уплачивается в два срока исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период. А именно:- не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;- не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.Акциз уплачивается по месту реализации (передачи) продукции оптовыми организациями. Декларация представляется в налоговые органы в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.Табачные изделияОбратите внимание: Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ внесены изменения в ставки акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы. Как известно, на эти виды табачных изделий установлены смешанные (комбинированные) ставки акциза. Так, ставка акциза на сигареты с фильтром с 1 января 2006 года установлена 78 руб. за 1000 шт. плюс 8 процентов от отпускной цены. Кроме этого введено дополнительное условие: сумма акциза не может быть менее 25 процентов от отпускной цены. То есть если полученная в результате расчета величина акциза составит менее 25 процентов от отпускной цены, то акциз должен определяться как 25% от отпускной цены.При этом Законом установлено, что под отпускной ценой понимается стоимость реализованных (переданных) сигарет или папирос, исчисленная исходя из рыночных цен, определенных в соответствии с положениями статьи 40 Налогового кодекса РФ, без учета акциза и НДС.Рассмотрим на примере порядок расчета акциза.Аналогичный порядок применяется и при определении акцизов на сигареты без фильтра и папиросы.Сложности у налогоплательщиков могут возникнуть при определении налоговой базы в случае производства сигарет из давальческого сырья. Ведь плательщиком акциза, как следует из статьи 182 Налогового кодекса РФ, будет организация, производящая сигареты из давальческого сырья, а отпускную цену формирует другая организация - собственник сырья. Если по каким-либо причинам переработчик не знает фактической отпускной цены, следует руководствоваться следующим порядком.По операциям передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, их стоимость согласно положениям подпункта 3 пункта 2 статьи 187 Налогового кодекса РФ исчисляется исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен (без учета акциза и НДС). С учетом положений статьи 40 Налогового кодекса при определении рыночной цены товара учитывается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях и применяемая в пределах непродолжительного периода времени.Таким образом, для определения налоговой базы по сигаретам, произведенным из давальческого сырья, может быть использована рыночная цена, сложившаяся на ближайшем по отношению к собственнику-продавцу рынке аналогичных (идентичных, однородных) товаров в предыдущем налоговом периоде. Кроме того, при определении и признании рыночной цены товара могут быть использованы и официальные источники информации о рыночных ценах на товары, например данные органов Росстата. Если расчет производится исходя из конечной цены реализации, то сначала следует вычесть из нее НДС и акциз. Затем нужно произвести расчет акциза в порядке, который изложен выше.С 1 января 2007 года проиндексированы ставки акциза на большинство подакцизных товаров (в среднем около 8,5%). При этом ставки на вина натуральные остались на уровне 2 руб. 20 коп. На вина шампанские, игристые газированные - 10 руб. 50 коп. На остальную алкогольную продукцию, а также на спиртосодержащую продукцию (за исключением парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и товаров бытовой химии в такой же упаковке) установлена единая ставка акциза в расчете на 1 литр безводного этилового спирта в размере 162 руб. Как уже было отмечено, установлены ставки акциза на спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке и товары бытовой химии в такой же упаковке в размере 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. Ставки акциза на нефтепродукты не изменились.