Комментируемая статья введена Законом N 213-ФЗ и применяется с 1 января 2014 года. Данная статья устанавливает порядок применения и размер коэффициента , который характеризует степень сложности добычи нефти. Данный коэффициент признается равным нулю для добычи нефти из конкретной залежи углеводородного сырья, отнесенной к баженовским, абалакским, хадумским и доманиковым продуктивным отложениям в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых. При добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья с утвержденным показателем проницаемости не более мкм2 и эффективной нефтенасыщенной толщиной пласта по указанной залежи не более 10 метров применяется коэффициент , равный 0,2, что установлено подпунктом 2 пункта 1 статьи 342.2 НК РФ. , равный 0,4, применяется при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья с утвержденным показателем проницаемости не более мкм2 и эффективной нефтенасыщенной толщиной пласта по указанной залежи более 10 метров. Официальная позиция. В письме Минфина России от 27.09.2013 N 03-06-05-01/40156 разъяснено, что коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти , равный 0,4, применяется при наличии показателя проницаемости не более мкм2 и эффективной нефтенасыщенной толщины пласта по залежи углеводородного сырья более 10 метров в государственном балансе запасов полезных ископаемых, утвержденном по состоянию на 1 января 2012 г. На основании подпункта 4 пункта 1 комментируемой статьи при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья, отнесенной к продуктивным отложениям тюменской свиты в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, размер устанавливается равным 0,8. признается равным 1, если налогоплательщик НДПИ осуществляет добычу нефти из прочих залежей углеводородного сырья, характеристики которых не соответствуют характеристикам, указанным в подпунктах 1 - 4 комментируемого пункта. Пункт 2 статьи 342.2 НК РФ устанавливает порядок применения коэффициента . Он применяется с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором запасы нефти по конкретной залежи углеводородного сырья поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых. в размере 0 и 0,8 применяется до истечения 180 налоговых периодов, начинающихся с 1 января года, в котором степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья впервые превысила 1 процент. По истечении указанного срока значение коэффициента принимается равным 1. Степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья для целей расчета данного коэффициента и коэффициента рассчитывается налогоплательщиком в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.Пункт 3 комментируемой статьи устанавливает правила определения размера коэффициента для залежи углеводородного сырья, расположенной в пределах участка недр. На основании подпункта 1 пункта 3 комментируемой статьи в случае, если значение коэффициента для залежи углеводородного сырья составляет менее 1 и степень выработанности запасов указанной залежи углеводородного сырья менее 0,8, коэффициент принимается равным 1. В подпункте 2 пункта 3 закреплена следующая формула: .Данная формула применяется, только если значение характеризуемого коэффициента для залежи углеводородного сырья составляет менее 1 и степень выработанности запасов указанной залежи углеводородного сырья больше или равна 0,8 и меньше или равна 1. Для целей данной формулы - это сумма накопленной добычи нефти по конкретной залежи углеводородного сырья (включая потери при добыче) в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода. Под понимаются начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий A, B, C1 и C2 на 1 января года, предшествующего году налогового периода, и накопленной добычи с начала разработки конкретной залежи углеводородного сырья в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода. В силу подпункта 3 пункта 3 комментируемой статьи в размере 0,3 применяется в случае, если значение коэффициента для залежи углеводородного сырья составляет менее 1 и степень выработанности запасов указанной залежи углеводородного сырья более 1. Подпункт 4 пункта 3 комментируемой статьи обозначает два условия. Во-первых, указанная в настоящем подпункте залежь углеводородного сырья, для которой определяется значение коэффициента , находится на участке недр, содержащем иные залежь или залежи углеводородного сырья, значение коэффициента для которых составляет менее 1. Во-вторых, значение коэффициента по залежи углеводородного сырья, для которой определяется значение коэффициента в соответствии с настоящим подпунктом, равно 1. При соблюдении этих условий одновременно коэффициент для залежи углеводородного сырья принимается равным значению коэффициента , определяемому для участка недр, содержащего эту залежь, в порядке, установленном абзацами первым - восьмым пункта 4 статьи 342 НК РФ. Обращаем внимание, что вышеназванные условия должны в обязательном порядке соблюдаться одновременно. В подпункте 5 пункта 3 комментируемой статьи установлено, что в случае, если участок недр не содержит залежей углеводородного сырья, для которых значение коэффициента составляет менее 1, коэффициент при добыче нефти из залежей углеводородного сырья, расположенных в пределах указанного участка недр, принимается равным 1. Коэффициент подлежит округлению до четвертого знака, что также закреплено в пункте 4 статьи 342.2 НК РФ. В силу пункта 5 комментируемой статьи налогоплательщик НДПИ также самостоятельно проводит расчет степени выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти из конкретной залежи углеводородного сырья (включая потери при добыче) на дату составления государственного баланса запасов полезных ископаемых на начальные извлекаемые запасы нефти, определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий A, B, C1 и C2 и накопленной добычи с начала разработки конкретной залежи углеводородного сырья на дату утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых. На основании пункта 6 комментируемой статьи для применения коэффициента в размерах 0; 0,2; 0,4 и 0,8 должны быть одновременно соблюдены следующие 3 условия. Во-первых, нефть добывается из скважин, работающих в соответствии с проектной документацией, согласованной в установленном порядке, исключительно на залежах углеводородного сырья, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 комментируемой статьи. Во-вторых, учет нефти, добываемой из залежей углеводородного сырья, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 342.2 НК РФ, осуществляется с учетом требований, установленных пунктом 9 статьи 339 НК РФ. В-третьих, нефть добывается из залежей углеводородного сырья, запасы которых учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых, утвержденном по состоянию на 1 января 2012 года, и степень выработанности которых в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года составляет менее 3 процентов либо запасы нефти по которым поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых после 1 января 2012 года. Если не соблюдается хотя бы одно из вышеназванных условий, то признается равным 1. На основании пункта 7 статьи 342.2 НК РФ для целей определения значений коэффициента , установленных подпунктами 2 и 3 пункта 1 комментируемой статьи, используются показатели проницаемости и эффективной нефтенасыщенной толщины пласта по залежи углеводородного сырья, указанные в государственном балансе запасов полезных ископаемых, утвержденном в году, предшествующем году налогового периода, определенные в порядке, устанавливаемом уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.В силу пункта 4 статьи 3 Закона N 213-ФЗ в случае, если показатель проницаемости по соответствующим залежам углеводородного сырья, определенный в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 342.2 НК РФ, не позволяет применять значения коэффициента , предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 342.2 НК РФ, сумма налога, исчисленная по этой нефти, подлежит перерасчету с учетом коэффициента , равного 1 (начиная с налогового периода, в котором впервые был применен коэффициент менее 1), и уплате в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации с применением ставки пени, равной одной трехсотой действующей в этот период ставки рефинансирования Банка России.