Согласно ст. ст. 142, 143 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу таковых.Под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым выступают ценные бумаги, понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки (п. 2 ст. 214.1 НК РФ).Статья 8 Закона РФ от 20 февраля 1992 г. N 2383-1 "О товарных биржах и биржевой торговле" к фьючерсным относит сделки, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении реального товара стандартных контрактов на поставку биржевого товара, а к опционным - сделки, связанные с уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении биржевого товара или контракта на поставку биржевого товара.В соответствии с пунктом 3 статьи 280 Налогового кодекса РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, только в том случае если будут соблюдены следующие условия:если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо она может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено законодательством.Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполнено, то ценные бумаги рассматриваются как не обращающиеся на организованном рынке.Инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов тоже относятся к ценным бумагам, налоговая база по операциям с которыми определяется в соответствии с правилами главы 23 Налогового кодекса РФ.Паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.Если продажа акций не связана с предпринимательской деятельностью, то применяются правила ст. 214.1 Налогового кодекса РФ, п. 3 которой устанавливает два метода определения доходов от купли-продажи ценных бумаг:как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от купли-продажи.При этом налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным статьей 220 Налогового кодекса РФ (см. комментарий к ст. 220 Налогового кодекса РФ), в случае если его расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть документально подтверждены. Иными словами действующее законодательство не предоставляет налогоплательщикам выбора метода расчета налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг.Но поскольку Налоговый кодекс обошел молчанием состав расходов, наличие которых допускается при предоставлении налогоплательщику имущественного налогового вычета, следовательно, имущественный налоговый вычет не применяется, если налогоплательщик может подтвердить хотя бы один из произведенных им расходов.К документально подтвержденным расходам налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг относятся:суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;оплата услуг депозитария;комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;биржевой сбор (комиссия);оплата услуг регистратора;налог на наследование и (или) дарение, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в собственность (Федеральный закон от 1 июля 2005 г. N 78-ФЗ с 2006 года отменил для близких родственников налог на имущество, переходящего в порядке дарения и наследования);другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги профессиональных участников рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.Если налогоплательщик приобрел в собственность (получил на безвозмездной основе или же с частичной оплатой) ценные бумаги, то при налогообложении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при их приобретении (получении). То есть в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) в собственность ценных бумаг учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен НДФЛ при их приобретении.При купле-продаже ценных бумаг, принадлежащих налогоплательщикам на праве собственности, исчисление и уплата НДФЛ с доходов, полученных им от продажи имущества, находившегося в его собственности, производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода. В этом случае организация, купившая ценные бумаги у физического лица, не будет выступать в качестве налогового агента.При реализации или погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, в случае если он не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой будет признана его расчетная стоимость, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах. При его реализации или погашении расходы будут определены, исходя из цены приобретения этого инвестиционного пая, включая надбавки. А при его приобретении рыночной ценой будет расчетная стоимость инвестиционного пая. Если же правила доверительного управления паевым инвестиционным фондом предусматривают надбавку к его расчетной стоимости, то рыночной ценой будет признана расчетная стоимость инвестиционного пая с учетом такой надбавки.В ряде случаев расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию, хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на их приобретение, реализацию и хранение. В подобном случае указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся эти расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату реализации этих расходов. Поскольку глава 23 Налогового кодекса не определила методы для такого распределения, то налогоплательщики НДФЛ вправе выбрать их самостоятельно.Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (за исключением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги) определяется как разница между положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых инструментов срочных сделок, с учетом оплаты услуг биржевых посредников и биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица.Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных по указанным сделкам.При осуществлении непосредственно налогоплательщиком или доверительным управляющим сделок с различными категориями ценных бумаг, а также при возникновении иных видов дохода налоговая база определяется отдельно по каждой категории бумаг и по каждому виду дохода. Исключение сделано для тех случаев, когда ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, на момент их приобретения отвечают требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.Если расходы невозможно отнести непосредственно к операциям с ценными бумагами соответствующей категории или к определенному виду доходов, то такие расходы распределяются пропорционально доле каждого вида дохода или пропорционально доходам по операциям с ценными бумагами разных категорий.Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплату суммы налога производит налоговый агент по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода. В последнем случае налог уплачивается с доли дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера. При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до истечения очередного налогового периода. Налог должен быть выплачен в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).