Комментируемая статья регламентирует порядок и сроки обжалования решений налогового органа, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.Статья 101.2 НК РФ предусматривает для налогоплательщиков два способа обжалования решения налогового органа, принятого по результатам рассмотрения налоговой проверки, в административном порядке, а также возможность обращения в суд за защитой своих прав.Решение налогового органа, которое не вступило в законную силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы.Если решение налогового органа вступило в законную силу, оно может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган.Указанные положения предусмотрены для решений, принятых по результатам рассмотрения актов выездных и камеральных проверок, которыми выявлены правонарушения, ответственность за которые предусмотрена статьями 120, 122, 123 НК РФ; при выявлении правонарушений, ответственность за которые предусмотрена иными статьями НК РФ, налоговые органы в части оформления результатов проверки и принятия решений по ним должны руководствоваться статьей 101.4 НК РФ.Аналогичные выводы изложены в Постановлении ФАС Уральского округа от 05.07.2010 N Ф09-5001/10-С3.При этом НК РФ устанавливается обязательный административный (досудебный) порядок обжалования решений налоговых органов.Правило об обязательном предварительном (перед обжалованием в суд) обжаловании решения в административном порядке сформулировано только в отношении решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.Следует отметить, что досудебный порядок обжалования, установленный статьей 101.2 НК РФ, распространяется и на решение об отказе в возмещении НДС, как основанное на установленных в ходе проверки обстоятельствах.Такая позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.05.2011 N 18421/10.Минфин России в письме от 12.10.2012 N 03-02-08/90 указал, что НК РФ не предусмотрено утверждение формы решения вышестоящего налогового органа, принимаемого по итогам рассмотрения апелляционной жалобы. Указанное решение оформляется на официальном бланке соответствующего вышестоящего налогового органа и подписывается уполномоченным должностным лицом этого вышестоящего налогового органа.ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 20.12.2012 N А52-1843/2012 указал, что из системного толкования положений статей 101, 101.2, 101.4, 137 - 140 НК РФ следует, что предусмотренный пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ обязательный досудебный порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения распространяется только на решения, принимаемые по результатам налоговых проверок.В рассмотренной судом ситуации налоговым органом составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных налоговым законодательством правонарушениях, и вынесено решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение. При этом по результатам выездной налоговой проверки в отношении предпринимателя налоговым органом составлены иные акт и решение, следовательно, оспариваемое решение вынесено по результатам проведения иных мероприятий налогового контроля.При таких обстоятельствах суд отклонил довод налогового органа о том, что обязательный досудебный порядок обжалования распространяется на решения налогового органа, вынесенные по результатам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля (статья 101.4 НК РФ) и имеющие равнозначный порядок (обжалования).Указанная позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 N 2873/12.