Экспорт подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов)Операции по реализации подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) за пределы территории России освобождаются от уплаты акцизов при соблюдении следующих условий:1) если экспорт осуществляется непосредственно плательщиками акцизов или иными лицами на основании договоров комиссии, поручения либо агентского договора, заключенных с плательщиком акцизов;2) если в налоговый орган представлено поручительство банка (в соответствии со статьей 74 Налогового кодекса РФ) или банковская гарантия.Согласно статьям 74 и 184 Налогового кодекса РФ поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством России договором между налогоплательщиком и банком-поручителем. Поручительство должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акцизов и соответствующую пеню в случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, предусмотренных в пункте 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ, и неуплаты им акциза, а также пени.При заключении договоров поручительства каждая из сторон в соответствии с гражданским законодательством вправе выдвигать определенные условия. В частности, налоговые органы при заключении договоров могут обратить внимание на следующие моменты:1) банк зарегистрирован в налоговом органе в том субъекте России, в котором состоит на учете налогоплательщик;2) у налогоплательщика в данном банке открыт расчетный и (или) валютный счет;3) у банка отсутствуют следующие признаки неплатежеспособности:- в связи с отсутствием или недостатком денежных средств на корреспондентских счетах банк неоднократно на протяжении последних 6 месяцев задерживал платежи на срок до трех дней;- в связи с отсутствием или недостатком денежных средств на корреспондентских счетах банк задерживает платежи на срок более трех дней;- банк допускает абсолютное снижение более чем на 20 процентов собственных средств (капитала) по сравнению с их (его) максимальной величиной за последние 12 месяцев при одновременном нарушении одного из обязательных нормативов, установленных Банком России;- банк нарушает норматив достаточности собственных средств (капитала), установленный Банком России;- в течение последнего месяца банк более чем на 10 процентов нарушает норматив текущей ликвидности, установленный Банком России.Вопросы платежеспособности того или иного банка и доверия к нему решаются территориальными налоговыми органами самостоятельно на основании имеющейся у них информации.Налоговое поручительство должно быть представлено в налоговый орган не позднее установленного срока уплаты акцизов. Если поручительство банка (или банковская гарантия) отсутствует, налогоплательщик обязан уплатить акцизы в соответствии с общеустановленным порядком.После представления плательщиком акцизов документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченная сумма возвращается. Возврат из бюджета сумм акциза, уплаченных по экспортируемым подакцизным товарам, производится непосредственно плательщику акцизов.Таким образом, при реализации подакцизных товаров на экспорт может производиться либо освобождение от уплаты акцизов (при соблюдении указанных выше условий), либо возврат уплаченных сумм акциза. В любом случае обязательным является документальное подтверждение факта экспорта товаров.В соответствии с положениями пункта 2 статьи 184 Налогового кодекса при условии представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) за пределы территории Российской Федерации.Организации оптовой торговли, осуществлявшие до 1 января 2006 года со своего акцизного склада реализацию алкогольной продукции, не являются производителями алкогольной продукции. Следовательно, реализация на экспорт с акцизных складов этих организаций не подлежит освобождению от налогообложения акцизом под поручительство банка или банковскую гарантию. Таким образом, указанные выше организации оптовой торговли должны были начислять и уплачивать акциз по алкогольной продукции, реализованной на экспорт, в общеустановленном порядке.В соответствии с пунктом 3 статьи 184 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 185 Налогового кодекса РФ уплаченные суммы акциза подлежат возмещению (возврату, зачету) после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Если организация оптовой торговли, реализующая алкогольную продукцию со своего акцизного склада, представит (в порядке, установленном положениями пункта 7 статьи 198 Кодекса) в налоговый орган указанные документы, сумма уплаченного акциза может быть возмещена ей в срок не позднее трех месяцев со дня представления документов. При этом возмещение должно производиться только в сумме фактически уплаченного такой организацией акциза.Согласно положениям пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9 процентов, производимая на территории Российской Федерации, подлежит обязательной маркировке федеральными специальными марками, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт.Таким образом, поскольку с акцизного склада производителя реализация алкогольной продукции осуществлялась не на экспорт, а на акцизный склад оптовой организации, последний должен получить эту продукцию от производителя маркированной указанными марками. В то же время реализация такой продукции на экспорт с акцизного склада оптовой организации должна осуществляться без указанной маркировки.Экспорт подакцизных нефтепродуктовОт обложения акцизами освобождаются операции, совершаемые с подакцизными нефтепродуктами в соответствии с подпунктами 3 - 4 статьи 182 Налогового кодекса РФ, если указанные нефтепродукты в дальнейшем реализованы на экспорт.Таким образом, право на освобождение от уплаты акциза при экспорте подакцизных нефтепродуктов имеют практически все лица, совершающие указанные выше операции, облагаемые акцизами, в том числе и те, кто не имеет свидетельства.Если свидетельства не имеет собственник подакцизных нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, не являющийся соответственно плательщиком акцизов, право на освобождение от уплаты акцизов по товарам, реализуемым на экспорт, имеет лицо, производящее подакцизные нефтепродукты путем переработки давальческого сырья.Условия освобождения от уплаты акцизов при реализации подакцизных нефтепродуктов на экспорт аналогичны указанным выше условиям, применяемым в отношении всех других подакцизных товаров.Согласно положениям пункта 2 статьи 184 Налогового кодекса РФ наличие поручительства банка (или банковской гарантии) является одним из основных условий для освобождения от уплаты акцизов по товарам (в том числе по нефтепродуктам), вывозимым на экспорт.Если на момент совершения налогоплательщиком операции с нефтепродуктами, вывозимыми в таможенном режиме экспорта за пределы Российской Федерации (оприходования, получения и др.), с налоговым органом не заключен договор поручительства, налогоплательщик обязан начислить и уплатить в установленные сроки акциз. В случае отсутствия поручительства банка или банковской гарантии, даже если представлен полный пакет документов, подтверждающих факт реализации подакцизных нефтепродуктов на экспорт, операции, совершенные с этими нефтепродуктами в соответствии с подпунктами 2 - 4 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ, рассматриваются как объект налогообложения акцизами.