Налоговый кодекс РФ предусматривает, что налог на доходы физических лиц перечисляется в бюджет в особом порядке.В большинстве случаев налог в бюджет перечисляют не сами налогоплательщики, а налоговые агенты.В отношении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами признаются (ст. 226 Налогового кодекса РФ):- российские организации;- коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;- индивидуальные предприниматели;- постоянные представительства в России иностранных организаций.С 1 января 2007 года в Налоговом кодексе РФ расширено понятие налоговых агентов.В новой редакции статьи 226 Налогового кодекса к налоговым агентам добавились нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.Это означает, что каждый раз, когда организация или индивидуальный предприниматель (из перечисленных выше) выплачивает физическим лицам доход, эта организация или индивидуальный предприниматель выступает в роли налогового агента. То есть он обязан исчислить налог, удержать его из доходов налогоплательщика - физического лица и перечислить удержанную сумму налога в бюджет.Из приведенного выше правила есть исключения. В пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ записано, что источник выплаты дохода в некоторых случаях не несет функций налогового агента.Так, самостоятельно уплачивают налог на доходы физических лиц:- индивидуальные предприниматели - по доходам от предпринимательской деятельности;- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой в соответствии с действующим законодательством, - по доходам, полученным от частной практики.Кроме того, самостоятельно должны заплатить налог физические лица, получающие, в частности, следующие доходы:- по договорам гражданско-правового характера, заключенным с другим физическим лицом, которое не является налоговым агентом (например, к таким договорам относятся договоры найма и аренды имущества у другого физического лица);- от источников за пределами Российской Федерации;- от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;- в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).Кроме того, обязанность самостоятельно заплатить налог возлагается на тех физических лиц, при выплате доходов которым налоговый агент не имел возможности удержать НДФЛ (например, при выдаче доходов в натуральной форме).Указанные выше налогоплательщики, самостоятельно уплачивающие налог, обязаны по окончании года представить в налоговую инспекцию по месту своего жительства налоговую декларацию. Налоговый кодекс РФ устанавливает четкие правила исчисления, удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами.1. Налог по ставке 13 процентов исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке.2. Налог по ставкам 35, 30 и 9 процентов исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленной налогоплательщику.3. Налог исчисляется без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и соответственно без учета исчисленного и удержанного с этих доходов налога.4. Удержание исчисленного налога налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм (перечисляемых на его счет или счета третьих лиц по его поручению). При этом сумма удержания не может превышать 50 процентов суммы выплаты.5. Если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика (например, при выдаче доходов в натуральной форме либо когда заранее известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма исчисленного налога, превысит 12 месяцев), он обязан письменно сообщить об этом в свою налоговую инспекцию. Такое сообщение необходимо направить в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается.6. Излишне удержанные суммы налога возвращаются налоговым агентом налогоплательщику по его письменному заявлению.7. Не удержанные (удержанные не полностью) налоговыми агентами налоги взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения задолженности.Сроки для перечисления налоговым агентом НДФЛ в бюджет установлены в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ:Вид дохода Дата перечисления налога в бюджетВыплата заработной платы (деньги на зарплату полученыпо чеку в банке) День получения наличных денег в банке Выплата заработной платы (сумма заработной платы перечисляется на банковский счет работника или по его поручению на счета третьих лиц) День перечисления денег со счета налогового агента Выплата заработной платы из выручки налогового агента День, следующий за днем выплаты заработной платы Выплата других видов доходовв денежной форме День, следующий за днем выплаты дохода Выдача дохода в натуральной форме День, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога Предоставление дохода в видематериальной выгоды День, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога