Комментарий к ст 58 НК РФ. Порядок уплаты налогов и сборов
[Налоговый кодекс РФ] [Глава 8] [Статья 58]
Комментируемая статья устанавливает общие правила уплаты налога.Уплата налога производится в наличной или безналичной форме.В соответствии с совместным письмом ФНС России N КЕ-37-1/1960@, Сбербанка России N 10-1959 от 20.05.2010 "О внесении изменений в письмо МНС России и Сбербанка России от 10.09.2001 N ФС-8-10/1199/04-5198" (в ред. от 01.08.2011) введены бланки платежных документов: форма N ПД (налог), форма N ПД-4сб (налог) и форма заявления физического лица на перевод денежных средств.Указанные бланки платежных документов предназначены для уплаты платежей и являются документами, подтверждающими факт приема платежей физических лиц. Для плательщика уплата платежей по формам N ПД (налог), N ПД-4сб (налог) и заявления физического лица на перевод денежных средств является равноценной.На это указано в письме Управления ФНС России по г. Москве от 12.04.2012 N 20-14/032464@.Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.Следует отметить некоторые особенности, возникающие в связи с уплатой авансовых платежей.В Определении Верховного суда Чувашской Республики от 02.07.2012 N 33-2106-12 отмечено, что под авансовыми платежами понимается часть налоговых платежей, уплачиваемых в течение налогового периода и (или) по его окончании, но до наступления срока уплаты общей суммы налога по итогам налогового периода. В случаях, предусмотренных НК РФ, на налогоплательщика может быть возложена обязанность по уплате таких платежей, а просрочка их уплаты влечет начисление соответствующих пеней. Соответственно, если исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом, налогоплательщик, обязанный уплачивать авансовые платежи, должен уплатить их после получения налогового уведомления.Поскольку по смыслу НК РФ понятие "отчетный период" является частью налогового периода, уплачиваемые по итогам отчетного периода авансовые платежи не являются налогом.ВС РФ в Определении от 25.10.2006 N 51-Г06-24 пришел к аналогичным выводам.Однако данное обстоятельство не освобождает налогоплательщика, допустившего просрочку уплаты авансовых платежей, от необходимости уплатить пени.В пункте 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" определено, что пени, предусмотренные статьей 75 Кодекса, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 Кодекса.Пленум ВАС РФ в Постановлении от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" указал, что, если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.Минфин России рекомендовал налоговым органам при применении пункта 3 статьи 58 НК РФ учитывать Постановление Пленума ВАС РФ N 47 (письмо от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168, доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 31.10.2007 N ШС-6-14/847).Таким образом, НК РФ предусматривает начисление пени на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, не устанавливая каких-либо особенностей, а согласно Постановлению Пленума ВАС РФ N 47 пени, начисленные на авансовые платежи, подлежат пересчету, если эти авансовые платежи превысили сумму исчисленных платежей за отчетный период или исчисленного за год налога.Следовательно, если по итогам налогового периода организацией получен убыток, то пени, начисленные на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций по отчетным периодам, подлежат сторнированию.До внесения изменений в программные средства сторнирование излишне начисленных сумм пеней в карточках "РСБ" следует осуществлять на основании служебной записки специалистов отдела камеральных проверок, утвержденной руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.Такие выводы изложены в письме ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934.Дополнительно отметим, что организация федеральной почтовой связи обязана принимать денежные средства в счет уплаты налогов и сборов в том случае, если в данной местности отсутствуют банки; при выполнении данной обязанности почтовая связь принимает платежи без дополнительной платы. Однако действующим налоговым законодательством не предусмотрено право почтовой связи устанавливать платежи в случае добровольного возложения на себя обязанности по приему от населения платежей по налогам и сборам.В Кассационном определении Сахалинского областного суда от 08.02.2011 N 33-199/2011 отмечено, что, приняв на себя данную обязанность, ФГУП "Почта России" было обязано руководствоваться требованиями части 4 статьи 58 НК РФ, в том числе и в части освобождения граждан от платы за прием данных платежей, поскольку в силу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
