Комментируемая статья закрепляет понятие налогового периода и отчетных периодов, а также устанавливает правила определения первого налогового периода для организаций, которые были созданы после начала или в конце налогового периода, а также для организаций, которые были ликвидированы (реорганизованы) до конца налогового периода.Установленные статьей 55 НК РФ специальные правила распространяются только на организации. На индивидуальных предпринимателей они не распространяются.Об этом указано в письме Минфина России от 27.07.2011 N 03-11-11/195.Датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода по налогам, налоговый период по которым состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи; при решении вопроса о квалификации требований во внимание также принимаются и даты окончания отчетных периодов.Данная правовая позиция закреплена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 N 17331/11.Применительно к налоговому периоду следует рассмотреть следующий пример.Первым отчетным периодом для организации, созданной в декабре 2010 г., является период с даты регистрации организации по 31 марта 2011 г. Соответственно, если организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то первым отчетным периодом в данном случае будет период с даты регистрации организации по 31 января 2011 г.Первым налоговым периодом по налогу на прибыль организаций для организации, созданной в декабре 2010 г., будет период с даты регистрации организации по 31 декабря 2011 г.Данная ситуация описана в письме ФНС России от 26.01.2011 N КЕ-4-3/932@.В главе 26.2 "УСН" НК РФ отсутствуют нормы, предусматривающие обязанность налогоплательщика исчислить и уплатить минимальный налог по итогам части налогового периода в случае, если до истечения налогового периода по УСН налогоплательщик утрачивает право на ее применение.Абзацем 3 пункта 6 статьи 346.18 НК РФ предусмотрено, что минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, а налоговым периодом, согласно пункту 1 статьи 346.19 НК РФ, является календарный год.Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ в абзац 3 пункта 6 статьи 346.18 НК Российской Федерации были внесены следующие изменения, вступившие в силу 01.01.2006, а именно "минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.Законодатель в новой редакции пункта 6 статьи 346.18 НК РФ для устранения спорных ситуаций по исчислению минимального налога подтвердил, что он исчисляется по итогам налогового периода, которым признается согласно пункту 1 статьи 346.19 НК РФ календарный год. Иное толкование понятия "налоговый период", чем данное федеральным законодателем, порождает противоречия и неясности в налоговых правоотношениях, связанных с исчислением минимального налога.Более того, положения статьи 55 НК РФ предусматривают возможность рассматривать другие периоды времени в качестве налогового периода только в случае ликвидации и реорганизации организаций, к которым, как это следует из пункта 2 статьи 11 НК РФ, не относится индивидуальный предприниматель. В статье 55 НК РФ отсутствует указание и на то, что она применяется к случаям перехода с одного налогового режима на другой в течение одного налогового периода - календарного года.Такие выводы изложены в Постановлении ФАС Поволжского округа от 05.09.2012 N А57-21529/2011.