Общий порядок уплаты таможенных пошлин, налогов определен в ст. 84 ТК, в которой устанавливается общий принцип, в соответствии с которым таможенные платежи уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу. Таким образом, при определении государства - члена Таможенного союза, в бюджет которого должны уплачиваться таможенные платежи, необходимо установить одно из следующих обстоятельств: 1) таможенный орган какого государства - члена Таможенного союза произвел выпуск товара; 2) на территории какого государства был выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.Наиболее распространенным обстоятельством из указанных является выпуск товара, так как факты правомерного поведения являются более распространенными по сравнению с фактами поведения противоправного. При раскрытии понятия "выпуск товара" следует начать с анализа положений Киотской конвенции, в соответствии с главой 2 Генерального приложения к которой под выпуском товара понимается действие таможенного органа, разрешающее заинтересованным лицам распоряжаться товарами, в отношении которых осуществляются таможенные процедуры. Аналогичное определение содержится и в ст. 4 ТК: "Выпуск товаров - действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры или в соответствии с условиями, установленными для отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с настоящим Кодексом помещению под таможенные процедуры". На национальном уровне регулирования таможенных отношений применительно к государствам - членам Таможенного союза следует руководствоваться: в Российской Федерации - главой 12 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации"; в Республике Казахстан - главой 15 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан", в Республике Беларусь - главой 24 Таможенного кодекса Республики Беларусь.Под незаконным перемещением товаров через таможенную границу понимается перемещение товаров через таможенную границу вне установленных мест или в неустановленное время работы таможенных органов в этих местах, либо с сокрытием от таможенного контроля, либо с недостоверным декларированием или недекларированием товаров, либо с использованием документов, содержащих недостоверные сведения о товарах, и (или) с использованием поддельных либо относящихся к другим товарам средств идентификации, равно как и покушение на такое перемещение (подп. 19 п. 1 ст. 4 ТК). Практика определения государства - члена Таможенного союза, на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу, в настоящее время не может считаться окончательно сложившейся. Основным признаком такого государства следует считать нахождение товара, незаконно перемещенного через таможенную границу, на его территории. Важно подчеркнуть, что порядок установления (подтверждения) названного юридического факта определяется исключительно международным договором государств - членов Таможенного союза. В связи с этим, следует отметить Соглашение от 21 мая 2010 года "О некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров", в силу ст. 7 которого подтверждение фактов нахождения товаров на территории государства - члена Таможенного союза, таможенный орган которого не выпускал товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, осуществляется в ходе административного процесса, расследования по уголовным делам либо проверки, ведущихся компетентными органами в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза. Однако из приведенного выше общего принципа допускается исключение - в отношении товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита. Как правило, в этом случае необходимо руководствоваться специальными положениями ст. ст. 227 и 228 ТК. В частности, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом транзитной декларации. При этом в силу общего принципа и п. 2 ст. 84 ТК в случае возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в государстве - члене Таможенного союза, таможенный орган которого выпустил товары в соответствии с названной таможенной процедурой. Между тем допускается и отступление от этого правила. Такое исключение предусмотрено ч. 2 п. 2 ст. 84 ТК. Если установлено (подтверждено), что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства - члена Таможенного союза, то все таможенные платежи подлежат уплате в соответствующем государстве - члене Таможенного союза.Согласно п. 3 ст. 84 ТК таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства - члена Таможенного союза, в котором они подлежат уплате. В связи с этим, при определении валюты платежа применяются нормы национального законодательства, если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза. В соответствии с п. 1 ст. 75 Конституции Российской Федерации денежной единицей (валютой) Российской Федерации является рубль. Денежная эмиссия осуществляется исключительно Центральным банком Российской Федерации. Введение и эмиссия других денег (денежных суррогатов) в Российской Федерации не допускаются. В дальнейшем аналогичные нормы нашли свое закрепление в ГК РФ и Федеральном законе от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" <225>. Республика Казахстан стала одной из последних стран СНГ, пустивших в оборот национальную валюту. В настоящее время денежная единица (национальная валюта) Казахстана - тенге (международное обозначение - KZT, внутри страны - T), равный 100 тиын (см.: п. 1 ст. 38 Закона Республики Казахстан от 30 марта 1995 года N 2155 "О Национальном Банке Республики Казахстан" <226>). Денежной единицей Республики Беларусь является белорусский рубль (ст. 11 Банковского кодекса Республики Беларусь), окончательно введенный в наличное обращение в 1992 году после того, как на территории Белоруссии из оборота были изъяты советские и российские рубли.-------------------------------- <225> Собрание законодательства РФ. 2002. N 28. Ст. 2790.<226> Ведомости Парламента Республики Казахстан. 1996. N 2. Ст. 184.Статья 118 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" и п. 4 ст. 254 Таможенного кодекса Республики Беларусь регламентируют применение курса иностранной валюты. При пересчете иностранной валюты применяется курс иностранной валюты к национальной валюте государства - члена Таможенного союза, устанавливаемый национальным (центральным) банком и действующий на день принятия (регистрации) таможенной декларации, а в случае, когда в силу законодательства обязанность уплаты таможенных платежей не связана с подачей таможенной декларации, - на день их уплаты.Из смысла п. 3 ст. 84 ТК следует, что на территории Таможенного союза таможенные пошлины, налоги могут уплачиваться исключительно в денежной форме. Данное положение полностью соответствует российскому законодательству, которое исходит из того, что все налоги, сборы и иные обязательные платежи взимаются в бюджет только в денежной форме (см., например: ст. 8 НК РФ). Аналогичный подход характерен и для национальных законодательств и других государств - членов Таможенного союза (см.: ст. 10 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налогового кодекса)", ст. 6 Налогового кодекса Республики Беларусь).В соответствии с п. 4 ст. 84 ТК формы уплаты таможенных пошлин, налогов и момент исполнения обязанности по их уплате (дата уплаты) определяются законодательством государств - членов Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги. Данная норма соответствует положению Киотской конвенции, согласно которой в национальном законодательстве определяются формы уплаты пошлин и налогов (стандартное правило 4.6 Специального приложения A).Анализ положений п. п. 3 и 4 ст. 84 ТК прежде всего требует остановиться на вопросах правовой регламентации зачисления денежных средств при уплате таможенных пошлин, налогов, которая осуществляется на наднациональном и национальном уровнях в зависимости от вида таможенного платежа. На наднациональном уровне в рамках таможенного союза принято Соглашение от 20 мая 2010 года об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), в силу п. 1 ст. 3 которого ввозные таможенные пошлины подлежат зачислению в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа того государства - члена Таможенного союза, в котором они подлежат уплате в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, в том числе при взыскании ввозных таможенных пошлин в порядке, установленном таможенным законодательством Таможенного союза. При этом единым счетом уполномоченного органа признается счет, открытый уполномоченному органу в национальном (центральном) банке либо в уполномоченном органе, имеющем корреспондентский счет в национальном (центральном) банке, для зачисления и распределения поступлений между бюджетами государств - членов Таможенного союза. Данное положение находит свою конкретизацию в национальных законодательных актах государств - членов Таможенного союза.Так, в силу ст. 116 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" предусматриваются, что на счет Федерального казначейства зачисляются:- предварительные специальные, предварительные антидемпинговые и предварительные компенсационные пошлины, установленные Комиссией Таможенного союза (п. 4 ст. 116);- специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, применяемые в Российской Федерации в одностороннем порядке, а также предварительные специальные, предварительные антидемпинговые и предварительные компенсационные пошлины, применяемые в Российской Федерации в одностороннем порядке (п. 5 ст. 116);- вывозные таможенные пошлины (п. 6 ст. 116);- налоги, а также таможенные пошлины и налоги в отношении товаров для личного пользования (п. 7 ст. 116). При этом допускается уплата физическими лицами таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования в кассу таможенного органа.В силу подп. 1.1 и 1.2 п. 1 ст. 254 Таможенного кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что таможенные платежи в безналичной форме уплачиваются на счета республиканского бюджета, открытые для таможенного органа, в котором осуществляется либо будет осуществляться таможенное оформление товаров либо который будет совершать юридически значимые действия; в наличной форме - в кассу названного таможенного органа либо через банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию, поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган или организацию связи Министерства связи и информатизации Республики Беларусь.В Кодексе Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан" предусмотрено, что таможенные пошлины, налоги и пени уплачиваются в бюджет плательщиком наличным и безналичным способом в национальной валюте, а также путем проведения зачетов в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан" (п. 3 ст. 138).Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте того государства - члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные платежи.В силу п. 4 ст. 84 ТК, момент исполнения обязанности по уплате таможенных платежей (дата уплаты) определяется законодательством государств - членов Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги. В Российской Федерации следует руководствоваться ст. 117 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации", которая предусматривает, что обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной, если размер уплаченных денежных средств составляет не менее суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов:- с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке, в том числе при уплате таможенных пошлин, налогов через электронные терминалы, банкоматы;- с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа либо с момента уплаты наличных денежных средств через платежные терминалы, банкоматы;- с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика - с момента получения таможенным органом заявления о зачете;- с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;- с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;- с момента зачисления денежных средств на счета, указанные в ст. 116 указанного Федерального закона, в случае взыскания таможенных платежей за счет:а) товаров, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги;б) залога имущества плательщика таможенных пошлин, налогов.Применительно к Республике Казахстан следует руководствовать п. 10 ст. 138 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле Республики Казахстан", носящий отсылочных характер.В Республике Беларусь данному вопросу посвящен п. 6 ст. 254 Таможенного кодекса Республики Беларусь, в соответствии с которым днем уплаты таможенных платежей, в том числе путем зачета излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей или сумм авансовых платежей, считается:- при наличной форме уплаты:день внесения плательщиком (иным лицом за плательщика) причитающихся сумм таможенных платежей наличными денежными средствами в кассу таможенного органа;день внесения плательщиком (иным лицом за плательщика) для перечисления причитающихся сумм таможенных платежей наличными денежными средствами в банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию, поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган или организацию связи Министерства связи и информатизации Республики Беларусь;- при безналичной форме уплаты:день сдачи плательщиком (иным лицом за плательщика) платежного поручения банку на перечисление причитающихся сумм таможенных платежей при наличии на счете плательщика (иного лица, уплачивающего таможенные платежи за плательщика) средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме;день исполнения банком платежного поручения плательщика (иного лица, уплачивающего таможенные платежи за плательщика) на перечисление причитающихся сумм таможенных платежей, ранее не исполненного по причине отсутствия на счете плательщика (иного лица, уплачивающего таможенные платежи за плательщика) средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме;- при обращении сумм обеспечения в причитающиеся таможенные платежи - день подачи в таможенный орган заявления плательщика в письменной форме о таком обращении (при условии, что суммы обеспечения поступили на счета таможенного органа) либо день принятия таможенным органом решения об обращении сумм обеспечения в причитающиеся таможенные платежи, если плательщик нарушил установленные ограничения, требования или условия, исполнение которых было обеспечено внесением таких сумм;- при бесспорном взыскании таможенным органом причитающихся таможенных платежей за счет наличных денежных средств плательщика - юридического лица - день внесения в банк наличных денежных средств для их зачисления на счета таможенного органа;- при бесспорном взыскании таможенным органом причитающихся таможенных платежей за счет безналичных денежных средств плательщика - юридического лица - день исполнения банком платежного требования таможенного органа на бесспорное взыскание причитающихся таможенных платежей;- при взыскании с плательщика причитающихся таможенных платежей в судебном порядке за счет имущества плательщика, за исключением денежных средств плательщика - юридического лица, которые взыскиваются в бесспорном порядке, - день принятия банком платежного документа на перечисление таможенному органу денежных средств;- при взаимозачете причитающихся таможенных платежей и финансовых обязательств республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов перед плательщиком - день оформления Министерством финансов Республики Беларусь извещения о проведении такого взаимозачета.Согласно п. п. 5 и 6 ст. 84 ТК применительно к зачислению и распределению уплаченных (взысканных) сумм таможенных пошлин между государствами - членами Таможенного союза установлен исключительно наднациональный уровень правового регулирования.Так, согласно п. 3 ст. 5 Соглашения об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) от 20 мая 2010 года нормативы распределения сумм ввозных таможенных пошлин для каждого государства - члена Таможенного союза составляют: для Республики Беларусь - 4,70%; для Республики Казахстан - 7,33%; для Российской Федерации - 87,97%.Применительно к вывозным таможенным пошлинам в настоящее время действует Соглашение о вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран от 25 января 2008 года, в ст. 3 которого регламентируются отношения по уплате вывозных таможенных пошлин на товары, произведенные на территории одного государства - члена Таможенного союза и поставляемые в третьи страны с территории других государств - членов Таможенного союза, не применяющих в отношении этих товаров вывозные таможенные пошлины либо применяющих меньшие ставки вывозных таможенных пошлин. В этом случае государства - члены Таможенного союза, с территории которых названные выше товары поставляются в третьи страны, обязаны обеспечить взыскание вывозных таможенных пошлин по ставкам, действующим в государстве - члене Таможенного союза, на территории которого произведены эти товары. В силу ст. ст. 1 и 2 названного Соглашения, государства - члены Таможенного союза стремятся к унификации перечней товаров и ставок вывозных таможенных пошлин. Комиссия формирует сводный перечень товаров, поставляемых в третьи страны, в отношении которых законодательством государств - членов Таможенного союза предусмотрено применение вывозных таможенных пошлин, с указанием ставок этих пошлин.В силу п. 7 ст. 84 ТК, при наличии денежных средств (денег) на счете плательщика банк не вправе задерживать исполнение поручения плательщика на перечисление сумм таможенных пошлин, налогов. При этом установлен предельный срок исполнения поручения плательщика - не позднее одного операционного дня. При нарушении названного срока исполнения поручения плательщика банк несет юридическую ответственность в соответствии с законодательством государств - участников Таможенного союза. Следует отметить, что в законодательстве государств - участников Таможенного союза рассматриваемая обязанность банков может конкретизироваться, а также могут предусматриваться иные требования к ним. Так, в ст. 139 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан" установлено, что банки второго уровня и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, обязаны контролировать правильность указания идентификационного номера плательщика; контролировать правильность указания документов, подтверждающих личность плательщиков-нерезидентов; перечислять таможенные пошлины, налоги, таможенные сборы и пени не позднее следующего операционного дня со дня уплаты плательщиком наличных денежных средств или в срок не позднее следующего операционного дня со дня списания средств с банковского счета плательщика в случаях, когда уплата производится с использованием платежных карточек через электронные терминалы банков второго уровня. В силу п. 4 ст. 48 Налогового кодекса Республики Беларусь, платежное поручение на перечисление налога, сбора (пошлины), пени либо решение налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени исполняются банком в течение одного банковского дня. При этом не допускается взимание платы за прием банками и иными уполномоченными организациями наличных денежных средств от физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, при уплате обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты.